Documents - 7
citing "Judgment of the Court (First Chamber) of 30 March 2006. Uudenkaupungin kaupunki. Reference for a preliminary ruling : Korkein hallinto-oikeus - Finland. VAT - Deduction of input tax - Capital goods - Immovable property - Adjustment of deductions. Case C-184/04."
сграда, освободена доставка, корекция, лек автомобил, облагаема доставка, части, режим, недвижими имоти, право на приспадане на данъчен кредит
В съответствие с тези основни принципи на правото на ЕС, когато една сграда е закупена преди 01.01.2007 г. и при покупката й получателят е упражнил право на данъчен кредит, а в последствие същият я продава при условията на освободена доставка защото сградата не е"нова", на основание чл. 79, ал. 3 и ал. 6 ЗДДС следва да се извърши корекция на ползвания данъчен кредит, а чл. 80, ал. 1, т. 2 ЗДДС е неприложим, защото не е налице такава промяна в законодателството, която да обуславя недопускането на такава корекция. [...] • Разпоредбата на чл. 80, ал. 1, т. 2 от ЗДДС предвижда изключение от правилото на чл. 79 ЗДДС, съгласно което не следва да се извършва корекция на упражненото право на данъчен кредит, когато със закон бъде променен данъчният режим на доставките, за които регистрираното лице използва стоката или услугата. [...] • Налице е промяна в режима на доставката със закон, независимо от възможността по чл. 45, ал. 7 ЗДДС задълженото лице да избере възможността доставката на недвижими имоти, които не са нови да бъде облагаема. [...] • Това е така, защото данъчният режим на доставката на сграда и части от нея е променен със закон. [...] • Ограничението по чл. 80, ал. 1, т. 2 ЗДДС е в изпълнение на принципа на правна сигурност. [...] • За сметка на ревизираното лице са и последиците от недоказването на тези факти.[...]
недвижим имот, фактура, данъчна основа, освободена доставка, право на приспадане на данъчен кредит
Въведени са изключения, както и възможност за доставчика да избере доставки по ал. 1, 3 и 4 да бъдат облагаеми. [...] • Разпоредбата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС предоставя възможност за избор на доставчика да приеме и да третира доставката на сгради, които не са нови, като облагаема, но техният общ режим, установен в чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, е на освободени доставки. Съгласно чл. 79, ал. 1 ЗДДС корекцията на ползван данъчен кредит следва да се извърши, когато регистрирано лице изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва за извършване на освободени доставки или за доставки или дейност, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит, като в този случай лицето дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит. Нормата на чл. 80, ал. 1, т. 2 ЗДДС дерогира приложението на чл. 79, ал. 1 ЗДДС в случаите, при които данъчният режим на доставките, за които регистрираното лице използва стоките или услугите, бъде променен със закон. [...] • Нормативната регламентация в ЗДДС не ограничава упражняването на правото на приспадане на данъчен кредит при промяна на режима на облагане на извършени доставки, а само изключва задължението за корекция при промяна на нормативния режим на доставката.[...]
данъчен период, размер на главница, публична продан, данъчна ревизия, СМР, освободена доставка, право на приспадане на данъчен кредит, облагаема доставка, нова сграда, дълготрайни активи
С влизането в сила на ЗДДС от 01.01.2007 г. правният режим на доставките на недвижими имоти и вещни права върху тих не е променен. По отношение на сградите, които нямат характеристиките на „нови“, по смисъла на ЗДДС и прилежащите им терени е въведен режим на освободена доставка. [...] • Поради това, при продажба на стара сграда, за която е ползвано право на приспадане на данъчен кредит, извършена от лицето като освободена доставка, следва да бъде извършена корекция по реда на чл. 79, ал. 3 или ал. 6 от ЗДДС в зависимост от това дали сградата е дълготраен актив по смисъла на ЗКПО. [...] • При предвидената в ал. 7 на същия законов текст възможност за избор на характера на доставката, която е предоставена на доставчика, както преди влизане в сила на ЗДДС /в сила от 01.01.2007 /, така и при действие на ЗДДС /отм. в сила до 31.12.2006 г. / по отношение на доставките на сгради, които не са нови, е налице режимът на облагаематата доставка. Фактът, че има възможност доставката да е освободена, не следва да се приеме като промяна на режима, тъй като, независимо кой режим е посочен като основен и кой като алтернативен - факт е, че както преди влизане в сила на действащия ЗДДС, така и при неговото действие съществува режим на облагаема доставка относно старите сгради. [...] • Да се приеме друго, по причина, че законът предвижда правна възможност старите сгради да се продават и при режим на освободена доставка, би означавало да се препятства възможността данъчната тежест относно данъка, начислен при доставката на тези сгради да бъде пренесен в цялост до крайния получател на стоките и услугите, за доставките на които се използват тези сгради. Освен това, такова третиране ще бъде в противоречие на принципа за равното третиране, като създава предпоставка икономическите оператори да бъдат третирани по различен начин - относно лицата, закупили сгради, които не са нови, преди 01.01.2007 г. и при покупката на които са упражнили право на приспадане на данъчен кредит, при последваща продажба на сградите при условията на освободена доставка ползваният данъчен кредит да не бъде коригиран по реда на чл. 79, ал. 6 от ЗДДС, а относно лицата, закупили сгради след тази дата, чл. 79, ал. 6 от ЗДДС да е приложим. Нормата на чл. 80, ал. 1, т. 2 от ЗДДС има за цел да осигури принципа на правната сигурност лицата, да могат да разчитат на това правилата, възникнали по силата на съществуващото законодателство, да не бъдат променяни с ретроактивен ефект. [...] • Броят години от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 1 и ал. 3, включително годината на настъпване на обстоятелствата, до изтичане на 20 - годишния срок, считано от годината на упражняване правото на данъчен кредит включително, е равен на 3. [...] • В глава осма на ЗДДС (отм. ) са регламентирани кои доставки са освободени, като безспорно след тях не попадат доставките на сгради, тоест тази доставка не е била освободена и лицето е имало право на приспадане на данъчен кредит. [...] • Видно от посочените разпоредби, в действащия ЗДДС, законодателят изрично е предвидил, че доставката на сгради, които не са нови, са освободени доставки, като единствената възможност тези доставки да са облагаеми е съобразно волята на доставчика, ако той избере доставката да е облагаема. [...] • Разпоредбата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС е изключение от правилото предвидено в чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, че доставките са освободени, като приложението на това изключение е поставено в зависимост единствено от избора на доставчика и не зависи нито от волята на получателя по доставката, нито от тази на органите на приходната администрация.[...]
Съгласно чл. 79, ал. 1 ЗДДС регистрирано лице, което е приспаднало данък за произведени или закупени стоки или услуги и впоследствие ги използва за извършване на освободени доставки, дължи данък в размера на ползвания данъчен кредит. По чл. 79, ал. 6 ЗДДС за стоките или услугите, които са дълготрайни активи, данъкът се определя по формула. Разпоредбата на чл. 80, ал. 1, т. 2 ЗДДС представлява изключение от посоченото по-горе правило и предвижда, че не следва да се извършва корекция на упражненото право, когато със закон бъде променен данъчният режим на доставките, за които регистрираното лице използва стоката или услугата. [...] • Този извод не се променя от възможността лицето да избере доставката на недвижимия имот да бъде облагаема за него по смисъла на ал. 7 от същия член. Това е така, защото в разпоредбата на чл. 45 ЗДДС отношението на ал. 3 към ал. 7 е отношение на правило към изключение с приоритет на правилото, според което доставките на сгради или части от тях не са облагаеми, а освободени. Доколко регистрираното лице ще се възползва от изключението, което му предоставя законът, като избере тези доставки да бъдат облагаеми, зависи от неговата свободна воля.[...]
данъчен период, фактура, търговски обект, данъчна основа, освободена доставка, доставчик, данъчна ставка, право на приспадане на данъчен кредит, нова сграда, дълготрайни активи, облагаема доставка
При преценката на законосъобразността и обосноваността на ревизионния акт, съдът следва да извърши проверка дали същия е издаден от компетентен орган и в съответната форма, спазени ли са процесуалноправните норми при издаването му. [...] • В нормата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС е предвидено, че доставчика може да избере доставката да бъде облагаема. [...] • Съгласно чл. 79, ал. 1 ЗДДС регистрирано лице, което е приспаднало данък за произведени или закупени стоки или услуги и впоследствие ги използва за извършване на освободени доставки, дължи данък в размера на ползвания данъчен кредит. По чл. 79, ал. 6 ЗДДС за стоките или услугите, които са дълготрайни активи, данъкът се определя по формула. Разпоредбата на чл. 80, ал. 1, т. 2 ЗДДС представлява изключение от посоченото в чл. 79 от ЗДДС правило и предвижда, че не следва да се извършва корекция на упражненото право, когато със закон бъде променен данъчният режим на доставките, за които регистрираното лице използва стоката или услугата. [...] • Този извод не се променя от възможността лицето да избере дали доставката на недвижимия имот да бъде облагаема за него, в каквато насока са развитите както от органа по приходите, така и от решаващия орган доводи. Това е така, защото в разпоредбата на чл. 45 ЗДДС отношението на ал. 3 към ал. 7 е отношение на правило към изключение с приоритет на правилото, според което доставките на сгради или части от тях не са облагаеми, а освободени. Доколко регистрираното лице ще се възползва от изключението, което му предоставя законът, като избере тези доставки да бъдат облагаеми, зависи от неговата свободна воля.[...]
нотариален акт, недвижим имот, фактура, право на приспадане на данъчен кредит, освободена доставка, облагаема доставка
С промяната на закона, съгласно чл. 45, ал. 3 ЗДДС, доставките на сгради, които не са нови са освободени, поради което очевидно е на лице промяна на данъчния режим на тази сделка. Общият принцип е, че доставките на сгради, които не са нови са освободени. Този извод не се променя от възможността лицето да избере доставката на недвижимия имот да бъде облагаема за него, предвид разпоредбата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС. Това е така, защото правилото е уредено в разпоредбата на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, а предвиденото в ал. 7 е право на доставчика да избере тя да бъде облагаема. Доколко регистрираното лице ще се възползва от изключението което му предоставя законът, като избере тези доставки да бъдат облагаеми, зависи от неговата свободна воля.[...]
административен ред, фактура, право на приспадане на данъчен кредит, освободена доставка, облагаема доставка, стока, услуга
Поради това, при продажба на стара сграда, заведена като дълготраен актив по смисъла на ЗКПО, за която е ползвано право на приспадане на данъчен кредит, извършена от лицето като освободена доставка, следва да бъде извършена корекция по реда на чл. 79, ал. 6 от ЗДДС. [...] • Фактът, че има възможност доставката да е освободена, не следва да се приеме като промяна на режима, тъй като, независимо кой режим е посочен като основен и кой - като алтернативен, факт е, че както преди влизане в сила на действащия ЗДДС, така и при неговото действие съществува режим на облагаема доставка относно старите сгради. [...] • Така дефинираната неутралност е гарантирана посредством правото на данъчен кредит, с което се ползва всеки икономически оператор. Правото на данъчен кредит има като ефект фактическото необлагане с данък на междинните етапи по търговската верига, като тежестта от данъка в крайна сметка се поема от крайния потребител като размерът на този данък е точно пропорционален на стойността на доставената му стока или услуга. [...] • Да се приеме друго по причина, че законът предвижда правна възможност старите сгради да се продават и при режим на освободена доставка, би означавало да се препятства възможността данъчната тежест относно данъка, начислен при доставката на тези сгради, да бъде пренесена в цялост до крайния получател на стоките и услугите, за доставките на които се използват тези сгради. [...] • Съгласно чл. 45, ал. 3 ЗДДС освободена доставка е и доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях. Съгласно чл. 45, ал. 7 ЗДДС в случаите на доставки по ал. 1, 3 и 4 доставчикът може да избере тя да бъде облагаема. [...] • Сградите, които са предмет на доставката не са нови по смисъла на пар. 1, т. 5 ДР ЗДДС, което също е безспорно, поради което е налице хипотезата на чл. 45, ал. 3 ЗДДС и доставката следва да се счита за освободена. [...] • Разпоредбата предоставя възможност за избор на доставчика да приеме и да третира доставката на сгради, които не са нови, като облагаема, но общия режим на тези доставки, който е установен в чл. 45, ал. 3 ЗДДС е, че те са необлагаеми. Възможността доставката да бъде облагаема е предоставена само на избора на доставчика. Корекцията на ползван данъчен кредит по чл. 79, ал. 1 ЗДДС е предвидена за случаите, при които регистрирано лице изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва за извършване на освободени доставки или за доставки или дейност, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит, като в този случай лицето дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит. Същевременно в чл. 80 ЗДДС са предвидени ограниченията за корекции, като в ал. 1, т. 2, е регламентирано че корекции по чл. 79, ал. 1 - 7 не се извършват ако данъчният режим за доставките, за които регистрираното лице използва стоките или услугите, бъде променен със закон.[...]
Authorized access
The text of this document is not available. Currently, the demo version of the pilot tool provides full access to the texts of the following decisions